Как сделать исправительные проводки

Закрыть ... [X]

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТБЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬЗАКОНЫ И ПРАКТИКАПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ Излишки, недостачи и их возмещение: бюджетный учет
и налогообложение

В учреждениях нередко встречаются случаи выявления излишков и недостач. При этом каждый раз возникают какие-либо особенности, которые требуют тщательной оценки с точки зрения как учета, так и налогообложения.

Согласно Инструкции по бюджетному учету N 25н сумма выявленной недостачи определяется в размере рыночной стоимости на день обнаружения ущерба. То же отражено и в ст. 246 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ): “Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества“.

На суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, оформленные в установленном порядке материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При этом следует учесть, что работник не может быть привлечен к материальной ответственности, если работодатель не исполнил обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Стоит обратить внимание и на то, что при подаче искового заявления о возмещении ущерба, причиненного работником, работодатель обязан уплатить государственную пошлину в соответствии с п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). На это обстоятельство и прочие вопросы возмещения как сделать исправительные проводки ущерба с работника обращено внимание в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2006 N 52 “О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю“. При получении решения суда суммы недостач и хищений уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому при выявлении сумм недостач, как и их возмещений, возникает вопрос об отражении этих операций в налоговом учете как в бюджетной деятельности, так и в деятельности, приносящей доход.

При списании сумм выявленных недостач по рыночной стоимости в случае отсутствия (необнаружения) виновных лиц необходимо определиться, через какой промежуток времени можно произвести списание. Копия постановления о приостановлении уголовного дела предоставляется в течение двух месяцев со дня, когда такое дело было возбуждено. Согласно Уголовно-процессуальному кодексу РФ срок исковой давности по такому делу составляет 10 лет. Следовательно, в налоговом учете списать убытки возможно в короткие сроки (2 месяца). Однако ревизоры, как правило, эти сроки не рассматривают в качестве обоснованных для списания и требуют от учреждений восстановить списанные суммы. Они считают, что списание возможно произвести только по истечении срока исковой давности (через 10 лет). То есть возникает разница по срокам списания в налоговом и бухгалтерском учете.

Отражение в налоговом учете сумм выявленных недостач и их возмещения

--------------T------------------T-----------------------------------------------------------------¬
¦ Операции ¦ В бюджетной ¦ В деятельности, приносящей доход ¦
¦ ¦ деятельности ¦ ¦
+-------------+------------------+-----------------------------------------------------------------+
¦1. Выявлена ¦ ¦ ¦
¦недостача: ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+-----------------------------------------------------------------+
¦виновное лицо¦ - ¦Налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в¦
¦не обнаружено¦ ¦состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 5 п. 2¦
¦ ¦ ¦ст. 265 НК РФ на основании копии постановления о приостановлении¦
¦ ¦ ¦уголовного дела в составе расходов того отчетного периода, в¦
¦ ¦ ¦котором вынесено постановление (письмо Департамента налоговой и¦
¦ ¦ ¦таможенно-тарифной политики Минфина России от 02.05.2006¦
¦ ¦ ¦N 03-03-04/1/412) ¦
+-------------+------------------+-----------------------------------------------------------------+
¦виновное лицо¦Налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходов расходы,¦
¦обнаружено ¦связанные с приобретением похищенного на основании подл. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ¦
¦ ¦(письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от¦
¦ ¦17.04.2007 N 03-03-06/1/245) ¦
+-------------+------------------------------------------------------------------------------------+
¦2. Возмещена ¦В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником¦
¦недостача ¦или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную¦
¦ ¦силу, сумм возмещения убытков или ущерба в соответствии с п. З ст. 250 НК РФ (письмо¦
¦ ¦Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17.04.2007¦
¦ ¦N 03-03-06/1/245) ¦
L-------------+-------------------------------------------------------------------------------------

Возникают случаи, когда виновное лицо обнаружено, но взыскать с него требуемую сумму невозможно. Следует иметь в виду, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной. Пропуск организацией срока повторного предъявления исполнительного листа к исполнению не может рассматриваться как истечение срока исковой давности в рамках гражданского законодательства. На эти обстоятельства обращено внимание в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132 и от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644. Поэтому придется ждать истечения сроков исковой давности по гражданскому законодательству (3 года). При списании сумм недостач с баланса по рыночной стоимости в учете формируется запись:

Дебет 040101172 Кредит 020900660.

Если списываются суммы по недостачам, по которым были обнаружены виновные лица, то сумма списанной недостачи (задолженности виновного лица) в дальнейшем учитывается 5 лет на забалансовом счете 04 “Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов“.

При отражении сумм недостач необходимо учесть метод признания дохода, выбранный налогоплательщиком. При возмещении недостачи внереализационный доход, а следовательно, и обязательство по уплате налога на прибыль возникает:

- при методе начисления - на дату вступления в силу решения суда о взыскании в пользу налогоплательщика суммы возмещения ущерба;

- при кассовом методе - на дату поступления имущества в возмещение недостачи. Бюджетные учреждения обязаны поступившие суммы в счет погашения недостач перечислить в доход бюджета, независимо от того, с каким признаком (1 или 2) эти операции отражены в бюджетном учете.

Пример 1. В учреждении выявлена недостача медицинского оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств. Его балансовая стоимость составляет 12 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 7000руб. Остаточная стоимость - 5000 руб. Рыночная стоимость оборудования была определена в размере 8 000 руб. Учреждение использует метод признания дохода - кассовым методом.

---------------------------------------------T-----------T-----------------------------------------¬
¦ Операция ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ ¦ руб. +-------------------T---------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Выявлена недостача медицинского оборудования¦ 8 000 ¦ 120901560 ¦ 140101172 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Произведено списание оборудования: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦списание начисленной амортизации ¦ 7 000 ¦ 110404410 ¦ 110104410 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦списание остаточной стоимости оборудования ¦ 5 000 ¦ 140101172 ¦ 110104410 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Поступили денежные средства в счет погашения¦ 8 000 ¦ 120104510 ¦ 120901660 ¦
¦недостачи в кассу ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Начислен налог на прибыль (8 000 - 5000) ¦ 720 ¦ 140101172 ¦ 130303730 ¦
¦0,24 ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Внесение средств на лицевой счет учреждения:¦ 8 000 ¦ 121003560 ¦ 120104610 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Зачисление средств на лицевой счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждения: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части налога на прибыль ¦ 720 ¦ 130405290 ¦ 121003660 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в размере разницы между рыночной стоимостью ¦ 7 280 ¦ 130405310 ¦ 121003660 ¦
¦и начисленным налог ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечисление средств с лицевого счета: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в уплату налога на прибыль ¦ 720 ¦ 130303830 ¦ 130405290 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в доход бюджета в размере разницы между¦ 7 280 ¦ 121002410 ¦ 130405310 ¦
¦рыночной стоимостью и начисленным налогом: ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+-----------+-------------------+----------------------

Пример 2. В бюджетном учреждении здравоохранения выявлена недостача бензина на сумму 1 500 руб. по балансовой стоимости Рыночная стоимость определена в размере 1 700 руб. Водитель - материально ответственное лицо погасило недостачу стоимости бензином в том же количестве.

---------------------------------------------T-----------T-----------------------------------------¬
¦ Операция ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ ¦ руб. +-------------------T---------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Выявлена недостача бензина ¦ 1 700 ¦ 120904560 ¦ 140101172 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Произведено списание бензина ¦ 1 500 ¦ 140101172 ¦ 110503440 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Поступил бензин в счет погашения недостачи ¦ 1 700 ¦ 110503340 ¦ 120904660 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Начислен налог на прибыль (1700 - 1500) 0,24¦ 48 ¦ 140101172 ¦ 130303730 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечисление средств с лицевого счета: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в уплату налога на прибыль ¦ 48 ¦ 130303830 ¦ 130405290 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в доход бюджета в размере разницы между¦ 1 652 ¦ 121002440 ¦ 130405340 ¦
¦выручкой и начисленным налогом ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+-----------+-------------------+----------------------

Пример 3. Больница наняла охранную фирму для охраны своей территории в ночное время. Ночью на территории больницы был совершен маневр постороннего автотранспорта (разворот грузового автомобиля), в результате чего было нарушено крыльцо здания. Учреждение предъявило иск охранной фирме, которая в свою очередь этот иск признала и перечислила требуемые на ремонт средства на внебюджетный счет учреждения.

Так как здание приобретено за счет бюджетных средств, то ущерб должен быть отражен в учете с признаком 1 “бюджетная деятельность“ и средства в возмещение недостачи следовало бы перечислить на лицевой счет учреждения, а далее - в доход бюджета. Такая ситуация в разъяснениях официальных органов не рассматривалась. Поэтому далее будут приведены бухгалтерские записи, которые, по мнению автора статьи, могут иметь место. При этом является вопросом списание недостачи по балансовой стоимости, а следовательно, и возникновение внереализационных расходов в налоговом учете. Расходы на ремонт крыльца в дальнейшем должны производиться за счет выделенных учреждению бюджетных средств, которые в налоговом учете в качестве расходов признаны быть не могут.

---------------------------------------------T-----------T-----------------------------------------¬
¦ Операция ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ ¦ руб. +-------------------T---------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Отражена сумма ущерба по рыночной ¦ 20 000 ¦ 120901560 ¦ 140101172 ¦
¦стоимости (требуется оценка стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦восстановления объекта) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Отражены услуги оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 140101226 ¦ 130209730 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Поступление сумм на внебюджетный счет ¦ 20 000 ¦ 220101510 ¦ 240101180 ¦
¦учреждения в счет возмещения ущерба ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Начислен налог на прибыль (20000 - 2000) ¦ 4 320 ¦ 140101172 ¦ 130303730 ¦
¦0,24 ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислены средства с внебюджетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦счета на лицевой счет учреждения: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части налога на прибыль ¦ 4 320 ¦ 240101180 ¦ 220101610 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части стоимости услуг оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 240101180 ¦ 220101610 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части разницы между возмещаемой ¦ 13 680 ¦ 240101180 ¦ 220101610 ¦
¦суммой, стоимости услуг оценщика и ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммой налога на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Зачислены средства на лицевой счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждения: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части налога на прибыль ¦ 4 320 ¦ 130405290 ¦ 120901660 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части стоимости услуг оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 130405226 ¦ 120901660 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦в части разницы между возмещаемой ¦ 13 680 ¦ 130405310 ¦ 120901660 ¦
¦суммой, стоимости услуг оценщика и ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммой налога на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Оплачены услуги оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 130209830 ¦ 130405226 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислен налог на прибыль в бюджет ¦ 4 320 ¦ 130303830 ¦ 130405290 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислены средства в доход бюджета ¦ 13 680 ¦ 121002410 ¦ 130405310 ¦
L--------------------------------------------+-----------+-------------------+----------------------

Конечно, представленные проводки не являются бесспорными, и учреждению следует обратиться в вышестоящую организацию за разъяснениями в случае возникновения таких операций. Вместе с тем можно посоветовать учреждению оплачивать услуги оценочной фирмы и налог на прибыль за счет чистой прибыли, полученной во внебюджетной деятельности. Именно чистой прибыли, т.е. эти расходы во внебюджетной деятельности не могут быть приняты в уменьшение дохода. В этом случае можно рекомендовать следующие записи:

---------------------------------------------T-----------T-----------------------------------------¬
¦ Операция ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ ¦ руб. +-------------------T---------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Отражена сумма ущерба по рыночной стоимости¦ 20 000 ¦ 120901560 ¦ 140101172 ¦
¦(требуется оценка стоимости восстановления¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Отражены услуги оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 240101226 ¦ 230209730 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Списаны расходы по оплате услуг оценочной¦ 2 000 ¦ 240101180 ¦ 240101226 ¦
¦фирмы ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Поступление сумм на внебюджетный счет¦ 20 000 ¦ 220101510 ¦ 240101180 ¦
¦учреждения в счет возмещения ущерба ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Начислен налог на прибыль (20 000 - 2000) -¦ 4 320 ¦ 240101180 ¦ 230303730 ¦
¦0,24 ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислены средства с внебюджетного счета¦ 20 000 ¦ 240101180 ¦ 220101610 ¦
¦на лицевой счет учреждения: ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Зачислены средства на лицевой счет учрежде-¦ 20 000 ¦ 130405310 ¦ 120901660 ¦
¦ния ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислены средства в доход бюджета ¦ 20 000 ¦ 121002410 ¦ 130405310 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Оплачены услуги оценочной фирмы ¦ 2 000 ¦ 230209830 ¦ 220101610 ¦
+--------------------------------------------+-----------+-------------------+---------------------+
¦Перечислен налог на прибыль в бюджет ¦ 4 320 ¦ 230303830 ¦ 220101610 ¦
L--------------------------------------------+-----------+-------------------+----------------------

В практике бюджетных учреждений возникают случаи выявления излишков материальных ценностей в результате несвоевременной постановки на учет объектов: подаренных, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств (например, металлолом), собранной учреждением макулатуры и т.д. В этом случае необходимо сделать соответствующие исправительные проводки и восстановить учет таких объектов на балансе учреждения. Это дополнительно разъясняется в письме Минфина России от 20.06.2007 N 02-14-10а/1535.

Если возникновение излишков не связано с ошибками в учете, то они должны быть оприходованы по рыночной стоимости. При этом независимо от того, с каким признаком они будут оприходованы, излишки в налоговом учете являются внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ). В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-0/161 предложен свод проводок при отражении излишков учреждениями, в которых отсутствует внебюджетная деятельность:

---------------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ Операция ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ +-------------------T---------------------+
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Приняты к учету излишки основных средств ¦ 1101ХХ310 ¦ 140101180 ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Произведена оплата организации-оценщику ¦ 130209830 ¦ 130405226 ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Начислена кредиторская задолженность за услуги по оценке¦ 140101226 ¦ 130209730 ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Расходы по услуге оценщика отнесены на уменьшение¦ 140101180 ¦ 140101226 ¦
¦доходов ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Начислен налог на прибыль ¦ 140101180 ¦ 130303730 ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦Перечислен налог на прибыль ¦ 130303830 ¦ 130405290 ¦
+--------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
¦3десь XX - соответствующий аналитический счет ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------

В 1-17-м разрядах счетов 140101180 и 130303000 следует применить код классификации доходов бюджетов Российской Федерации 000 1 17 05020 02 0000 180 “Прочие неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации“.

Хочется обратить внимание на то, что уплата налога на прибыль, в данном случае, будет производиться за счет бюджетных средств, что может быть расценено ревизорами как “нецелевое расходование средств“.

Если учреждение ведет деятельность, приносящую доход, то налог на прибыль должен быть уплачен за счет чистой прибыли.

В заключение хотелось бы пожелать бухгалтерам избегать таких ситуаций, которые приводят к различного рода проблемам: в хозяйственной деятельности, учете, налогообложении.

Л.П. Курочкина,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного технологического университета

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 12, июнь 2008 г.


Источник: http://www.vkaznu.ru/index.php?showtopic=532


Поделись с друзьями



Рекомендуем посмотреть ещё:



Типовые бухгалтерские проводки по УСН Основа для лэпбука как сделать


Как сделать исправительные проводки Как сделать исправительные проводки Как сделать исправительные проводки Как сделать исправительные проводки Как сделать исправительные проводки Как сделать исправительные проводки

ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ